- Die Thesaurierungsbegünstigung ist eine steuerliche Regelung, die 2008 im Rahmen der Unternehmensteuerreform eingeführt wurde.
- Sie ermöglicht Personengesellschaften und Einzelunternehmen, nicht entnommene Gewinne mit einem ermäßigten Steuersatz zu versteuern.
- Die Regelung zielt darauf ab, die Eigenkapitalbildung zu fördern und die Steuerlast an Kapitalgesellschaften anzugleichen.
- Die Nachversteuerung bei späteren Entnahmen erfolgt mit 25%, was die Gesamtsteuerbelastung erhöht.
- Voraussetzungen beinhalten eine Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich und eine Mindestgewinnhöhe von 10.000 Euro.
- Die Anwendung erfordert sorgfältige Planung, insbesondere hinsichtlich der Entnahmestrategie und langfristigen Investitionsvorhaben.
- Aktuelle Diskussionen konzentrieren sich auf mögliche Reformvorschläge zur Vereinfachung und Anpassung der Regelung.
Definition und rechtliche Grundlagen:
Die Thesaurierungsbegünstigung ist eine steuerliche Regelung, die es Personengesellschaften und Einzelunternehmen ermöglicht, nicht entnommene Gewinne zu einem ermäßigten Steuersatz zu versteuern. Sie wurde 2008 mit der Unternehmensteuerreform eingeführt und ist in § 34a des Einkommensteuergesetzes (EStG) geregelt. Ziel dieser Regelung ist es, die Eigenkapitalbildung in Personenunternehmen zu fördern und eine Annäherung an die Besteuerung von Kapitalgesellschaften zu erreichen.
Die Thesaurierungsbegünstigung stellt eine Option dar, die vom Steuerpflichtigen für jeden Veranlagungszeitraum neu gewählt werden kann. Sie gilt nur für Gewinne aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb und selbständiger Arbeit, die durch Betriebsvermögensvergleich ermittelt werden.
Funktionsweise und Besteuerung:
Die Thesaurierungsbegünstigung funktioniert in zwei Stufen:
1. Begünstigte Besteuerung des thesaurierten Gewinns:
– Der nicht entnommene Gewinn wird mit einem ermäßigten Steuersatz von 28,25% (zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer) besteuert.
– Dies führt zu einer effektiven Steuerbelastung von ca. 30%, ähnlich der Belastung bei Kapitalgesellschaften.
2. Nachversteuerung bei späterer Entnahme:
– Bei späterer Entnahme der begünstigt besteuerten Gewinne erfolgt eine Nachversteuerung mit 25% (zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer).
– Die Gesamtsteuerbelastung liegt damit über der regulären Einkommensteuer bei Spitzensteuersatz.
Voraussetzungen und Anwendungsbereich:
Für die Anwendung der Thesaurierungsbegünstigung müssen folgende Voraussetzungen erfüllt sein:
1. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich
2. Mindestbetrag des begünstigt zu besteuernden Gewinns: 10.000 Euro oder 10% des Gewinns (maximal 500.000 Euro)
3. Antragstellung durch den Steuerpflichtigen für jeden Veranlagungszeitraum
Die Regelung ist besonders relevant für:
– Personengesellschaften (OHG, KG, GbR)
– Einzelunternehmen
– Freiberufler mit entsprechender Gewinnermittlung
Vor- und Nachteile:
Vorteile:
1. Liquiditätsvorteil durch niedrigere Sofortbesteuerung
2. Förderung der Eigenkapitalbildung und Investitionsfähigkeit
3. Angleichung an die Besteuerung von Kapitalgesellschaften
Nachteile:
1. Komplexität der Regelung und erhöhter Verwaltungsaufwand
2. Mögliche höhere Gesamtsteuerbelastung bei späterer Entnahme
3. Einschränkung der Flexibilität bei der Gewinnverwendung
Praktische Anwendung und Gestaltungsmöglichkeiten:
Die Anwendung der Thesaurierungsbegünstigung erfordert eine sorgfältige Planung:
1. Optimierung der Entnahmestrategie:
– Abwägung zwischen begünstigter Thesaurierung und notwendigen Entnahmen
– Berücksichtigung von Sonderentnahmen (z.B. für Steuerzahlungen)
2. Kombination mit anderen steuerlichen Instrumenten:
– Nutzung des Investitionsabzugsbetrags
– Abstimmung mit der Ansparabschreibung
3. Langfristige Planung:
– Berücksichtigung zukünftiger Investitionsvorhaben
– Planung von Unternehmensnachfolge und -verkauf
4. Gesellschaftsrechtliche Gestaltungen:
– Anpassung von Gesellschaftsverträgen zur optimalen Nutzung der Begünstigung
Herausforderungen und Kritikpunkte:
Die Thesaurierungsbegünstigung steht auch in der Kritik:
1. Komplexität: Die Regelung ist komplex und für viele Unternehmer schwer verständlich.
2. Nachversteuerung: Die potenzielle höhere Gesamtbelastung bei späterer Entnahme wird als problematisch angesehen.
3. Beschränkter Anwendungsbereich: Kleinere Unternehmen mit Einnahmen-Überschuss-Rechnung können die Regelung nicht nutzen.
4. Liquiditätsbindung: Die Begünstigung kann zu einer übermäßigen Bindung von Liquidität im Unternehmen führen.
Aktuelle Entwicklungen und Diskussionen:
Die Thesaurierungsbegünstigung ist Gegenstand anhaltender steuerpolitischer Diskussionen:
1. Reformvorschläge: Es gibt Überlegungen zur Vereinfachung und Ausweitung der Regelung.
2. Angleichung der Unternehmensbesteuerung: Diskussionen über eine grundlegende Reform der Besteuerung von Personen- und Kapitalgesellschaften.
3. Auswirkungen der Corona-Pandemie: Überlegungen zur Anpassung der Regelung zur Stärkung der Unternehmenssubstanz in Krisenzeiten.
4. Internationale Wettbewerbsfähigkeit: Bewertung der Regelung im Kontext internationaler Steuersysteme.
Zusammenfassung und Ausblick:
Die Thesaurierungsbegünstigung ist ein wichtiges Instrument zur Förderung der Eigenkapitalbildung in Personenunternehmen. Sie bietet Chancen zur Steueroptimierung, erfordert aber eine sorgfältige Planung und Abwägung der langfristigen Konsequenzen. Die Komplexität der Regelung und die potenziellen Nachteile bei späterer Entnahme führen dazu, dass sie in der Praxis nicht so häufig genutzt wird wie ursprünglich erwartet.
Für die Zukunft ist zu erwarten, dass die Thesaurierungsbegünstigung weiterhin Gegenstand von Reformüberlegungen sein wird. Mögliche Anpassungen könnten auf eine Vereinfachung und Ausweitung des Anwendungsbereichs abzielen, um die Attraktivität für einen breiteren Kreis von Unternehmen zu erhöhen. Gleichzeitig bleibt die Regelung ein wichtiger Baustein in der Diskussion um eine wettbewerbsfähige und faire Unternehmensbesteuerung in Deutschland.